監査、外部

監査は、政府、企業、またはその他のエンティティの勘定または財務記録を客観的に取得および評価する体系的なプロセスです。一部の企業は従業員による監査 (これらは内部監査と呼ばれます) に依存していますが、他の企業はこのタスクを処理するために外部または独立監査人を利用しています (一部の企業は、いくつかの組み合わせで両方のタイプの監査に依存しています)。

外部監査人は、企業の財務報告の信頼性について調査し、意見を公表することを法律で認められています。デニス・アップルゲートは、雑誌に掲載された記事で外部監査の歴史を説明しています 内部監査人 次のように。「米国議会は、1933 年の証券法と 1934 年の証券取引法の可決により、外部監査の専門家を形成し、その主要な監査目的を作成しました。この統合された法律は、資本ストックが売買されるすべての会社の独立した財務監査を要求しています。開かれた市場。その目的の一部は、公開企業の財務状況と経営成績が公正に表示され、開示されることを保証することです。法律で外部監査を実施する義務を負っていない会社は、それにもかかわらず、そのような会計サービスを契約することがよくあります。たとえば、内部監査システムを維持するためのリソースや傾向がない中小企業は、エラーや不正行為に対する一種の防御策として定期的に外部監査を行うことがよくあります。

外部監査の主な目的は、組織が管理ポリシー、手順、および要件をどの程度遵守しているかを判断することです。独立監査人または外部監査人は、組織の従業員ではありません。クライアントの財務諸表に対する意見を含むレポートを発行することを目的として審査を行います。外部監査の証明機能は、会社の財務諸表に対する監査人の意見の表明を指す。典型的な独立監査は、ステートメントの公正性と信頼性に関する証明につながります。これは、ステートメントに添付された書面によるレポートの形式で、監査対象組織の職員に通知されます (調査結果の口頭によるプレゼンテーションも要求される場合があります)。監査調査の過程で、外部監査人は、クライアントの会計処理の長所と短所にも精通するようになります。その結果、経営陣に対する監査人の最終報告には、実施されている内部統制を改善するための方法論に関する推奨事項が含まれることがよくあります。

外部監査人が行う主な監査には、財務諸表監査、業務監査、コンプライアンス監査があります。財務諸表監査 (または証明監査) は、財務諸表、記録、および関連する操作を調べて、一般に公正妥当と認められた会計原則に準拠していることを確認します。運用監査は、パフォーマンスを評価し、改善のための推奨事項、またはさらなるアクションを開発するために、組織の活動を調査します。監査人は、連邦、州、または市の政府または機関などの統治機関の要件を遵守するために実行される法定監査を実行します。コンプライアンス監査の目的は、組織が確立された手順または規則に従っているかどうかを判断することです。

上場企業が従わなければならない規則は、2002 年にサーベンス・オクスリー法が可決されたことで変更されました。この行為は、エンロンによる 2001 年の破産申請と、その後の社内の不正な会計慣行の発覚を受けて発生しました。エンロンは、一連の有名な破産の最初の例にすぎません。粉飾決算に関する重大な疑惑が続き、破産した企業だけでなく、会計事務所にまで及んだ。議会は、財務報告要件を強化し、倒産の波に起因する信頼の低下を食い止めるために迅速に行動しました。

サーベンスオクスリー法は、広範囲にわたる複雑な法律であり、すべての上場企業に厳しい報告要件を課しています。この法律の要件を満たすために、監査会社の作業量が増加しています。特に、サーベンス・オクスリー法第 404 条では、会社の年次報告書に、会社の内部統制の有効性に関する経営陣による公式の記述を含めることを義務付けています。このセクションでは、外部監査人が内部統制に関する経営陣の報告を証明することも要求しています。管理報告を証明するためには、外部監査が必要です。

独立監査基準

監査プロセスは、主に米国公認会計士協会 (AICPA) によって課せられる基準、概念、手順、および報告慣行に基づいています。監査プロセスは、証拠、分析、慣習、および情報に基づいた専門家の判断に依存しています。一般基準は、訓練、独立、専門家としてのケアなどに関する簡潔な記述です。 AICPA 一般基準は次のように宣言しています。

外部監査は、十分な技術的訓練を受け、監査人としての能力を備えた人が行うべきです。
監査人は、割り当てに関連するすべての事項において完全な独立性を維持します。
独立監査人は、試験のすべての側面と監査報告書の準備が高い水準の専門性をもって実施されることを確認する必要があります。

フィールドワークの基準は、監査中に従うべき基本的な計画基準を提供します。フィールドワークに関する AICPA の基準では、次のように規定されています。

作業は適切に計画され、アシスタントがいる場合は適切に監督されなければなりません。
独立監査人は、既存の内部統制の適切な調査と評価を実施して、必要なすべての監査手順を実施するための信頼性と適切性を判断します。
外部監査人は、調査中の財務諸表の質に関して十分な情報に基づいた合理的な意見を形成できるように、検査、観察、照会、または確認を通じて入手したすべての関連証拠資料をレビューできることを確認します。

報告基準は、監査報告とその要件に関連する監査基準を説明しています。 AICPA の報告基準は、監査人が、調査された財務諸表が一般に公正妥当と認められた会計原則に従って表示されたかどうかを示すことを規定しています。そのような原則が、前の期間に関連して現在の期間で一貫して観察されたかどうか。財務諸表への有益な開示が適切であったかどうか。最後に、外部監査人の報告には、1) 検討された財務諸表/記録に関する意見、または 2) 何らかの理由で監査人が説明できない場合に通常含まれる意見の免責事項を含める必要があります。ビジネスの記録の状態に関する意見。

外部監査プロセス

独立監査人は、通常、計画、証拠の収集、報告書の発行という 3 つのステップからなる一定のプロセスに従って監査を進めます。

監査の計画において、監査人は、証拠を入手するために実行される監査手順を特定し、スケジュールする監査プログラムを開発します。監査証拠は、監査の結論を裏付けるために入手した証拠です。監査手順には、証拠を入手するために監査人が行う活動が含まれます。証拠収集手順には、観察、確認、計算、分析、照会、検査、および比較が含まれます。監査証跡は、組織が経験した経済イベントまたは取引の時系列の記録です。監査証跡により、監査人は内部統制、システム設計、および会社のポリシーと手順の長所と短所を評価できます。

監査報告書

独立監査報告書は、企業の財務諸表に関する独立監査人の発見と、一般に公正妥当と認められた会計原則との適合性について述べています。何年にもわたる表現が一貫していることを確認するためにチェックが行われます。会計士は、財務諸表の公正な表示とは、一般に、財務諸表で使用されている会計原則が一般に受け入れられるかどうかを指すと理解しています。これには、次のようなことが含まれます。1) 会計原則が状況に適切である。 2) 財務諸表が使用、理解、解釈できるように作成されていること。 3) 財務諸表に表示される情報が合理的な方法で分類および要約されている。 4) 財務諸表は、合理的かつ実用的な制限内で、財務業務とキャッシュフローの正確な描写を示す方法で、基礎となる出来事と取引を反映しています。

監査人の非適格報告書には 3 つの段落が含まれています。は入門パラグラフは、監査された財務諸表を特定し、経営者がそれらの財務諸表に責任があると述べ、監査人がそれらについて意見を表明する責任があると主張しています。は範囲パラグラフは、監査人が行ったことを説明し、具体的には、監査人が一般に認められた監査基準に従って財務諸表を検査し、適切なテストを実施したと述べています。は意見パラグラフは、ステートメントが一般に公正妥当と認められた会計原則に従っているかどうかに関する監査人の意見を表明する (または、意見がないこととその理由を正式に発表する)。

さまざまな監査意見は、AICPA の監査基準委員会によって次のように定義されています。

非限定的意見 - この意見は、すべての資料が利用可能であり、適切であることが判明し、すべての監査要件を満たしていることを意味します。これは、会社の業務と記録について外部監査人が提示できる最も好意的な意見です。
説明文の追加 — 状況によっては、監査人が報告書に説明文 (またはその他の説明文) を追加する必要がある場合があります。これが行われると、意見の前に用語が付けられ、説明文が追加されます。
限定意見 - このタイプの意見は、特定のアカウントまたは取引を除いて、会社の財務資料のほとんどが適切であった場合に使用されます。
否定的意見 — 否定的意見は、財務諸表が、一般に公正妥当と認められた会計原則に従って、会社の財政状態、経営成績、またはキャッシュフローを正確または完全に表していないと述べています。このような意見は、監査対象のビジネスにとって明らかに朗報ではありません。
意見の否認 - 意見の免責事項は、監査人が財務諸表について意見を表明しないことを示しています。これは、通常、会社が十分な情報を提示していないと監査人が感じているためです。繰り返しになりますが、この意見は、監査対象の事業に不利な光を当てています。

財務諸表の公正な表示は、財務諸表が不正防止であることを意味するものではありません。独立監査人は、監査プロセスの認識された制限内でエラーまたは不正を検索する責任があります。投資家は、債務契約違反や未解決の訴訟などの問題の引用について、監査報告書を検討する必要があります。「継続企業」に関する言及は、会社が機能している事業として存続できない可能性があることを示唆している可能性があります。レポートに「除く」ステートメントが表示されている場合、投資家は、ステートメントに特定の問題または一般に公正妥当と認められた会計原則からの逸脱があること、およびこれらの問題が、ステートメントが会社の財務状況を正しく描写しているかどうかに疑問を投げかける可能性があることを理解する必要があります。これらのステートメントは、通常、会社が問題を解決するか、何らかの方法で会計処理を受け入れられるようにすることを要求します。

不正の検出

潜在的に不正な財務記録の保持と報告の検出は、外部監査人の中心的な責任の 1 つです。による 不正な財務報告、1987—1997 トレッドウェイ委員会組織委員会が発表した調査によると、証券取引委員会 (SEC) によって金融詐欺で起訴されたほとんどの企業は、詐欺の前の 1 年間に 1 億ドルをはるかに下回る資産と収益を報告しました。当然のことながら、不正は財務上のストレスに直面している企業で最も頻繁に発生し、最も頻繁に行われたのはトップレベルの経営者または管理者でした。この調査によると、SEC が明らかにした不正行為の 50% 以上は、収益を時期尚早にまたは架空に記録することによる収益の過大表示に関係していました。

ブレント・スミスとテレサ・コリアー

研究の著者であるマーク・ビーズリー、ジョセフ・カーチェロ、およびダナ・ハーマンソンは、 戦略的財務 、この分野での不正な手法には、虚偽の販売、すべての条件が満たされる前に収益を記録する、条件付きの販売を記録する、期末時の取引の不適切な遮断、完了率の不適切な使用、不正な出荷、委託販売を完了した販売として記録するなどがありました。さらに、多くの企業は、在庫、売掛金、不動産、設備、投資、特許勘定などの資産価値を誇張しています。この調査で詳述されたその他の種類の詐欺には、資産の不正流用 (起訴された企業の 12%) および負債と費用の過小評価 (18%) が含まれます。

監査では、ほとんどの場合、偶発的な虚偽表示が検出されます。ただし、これらのエラーを不正行為と混同しないでください。エラーはいつでもどこでも発生し、財務諸表に予測できない影響を及ぼします。一方、不正は意図的なものであり、エラーよりも検出が難しいことがよくあります。外部監査人の仕事の一部は、従業員や経営陣の不正の潜在的なリスクが高まる可能性を示す状況を認識し、それに応じてすべての記録の精査を強化することです。

外部監査人との協力

専門家は、事業主に対し、外部監査人と積極的に協力関係を築くよう促しています。これを達成するために、企業は次のことを確認する必要があります。

業界の専門知識と実績のある監査会社を選択してください。
監査人のタスクを容易にするための効率的な記録保持システムを確立し、維持します。
所有者、経営陣、管理者が財務報告要件の基本を理解していることを確認してください。
外部監査人と内部監査人 (存在する場合) の間で、効果的なコミュニケーションと作業プロセスを確立します。
外部監査人が既存および提案された運用プロセスの客観的なレビューアとして持つことができる価値を認識してください。
在庫レベルなど、運用のリスクの高い領域に焦点を当てます。
公的所有への移行や新しい市場への拡大など、変化と拡大の時期に焦点を当てます。
監査結果に基づいて説得力のある財務および運用分析を提供できる効果的な監査委員会を構築します。

会計事務所とコンサルティングサービス

1980 年代から 90 年代にかけて、会計事務所が提供するサービスの種類が増えました。状況が非常に広まり、この件に関する記事によると、 内部監査人 、スタンダード＆プアーズ 500 社のうち 307 社が監査事務所に平均して、非監査サービスの料金を、監査自体の料金のほぼ 3 倍支払っています。多くのアナリストは、2000 年代初頭に発生した大企業の倒産の少なくとも一部の原因は、結果として生じる利益相反であると考えています。 2000 年代初頭の不正会計において、会計事務所の協力がどれほど重要であったかは、まだ完全には解明されていません。しかし、2002 年にサーベンス・オクスリー法が施行されたことで、会計事務所が監査を行うクライアントに提供できるコンサルティングサービスに対する制限が強化されました。